返回专业资讯

外籍员工 RSU 和 SO 的征税和预扣税。系统化处理海外母公司的股票薪酬以进行人力资源实践。

• 什么是 RSU/股票补偿？ （人力资源基础知识）
• 日本的纳税时间和应纳税所得额计算方法
• 分摊计算模拟：通过具体例子来理解
• 公司（人力资源）的预扣税义务是什么？
• 按比例工作期限：外籍员工特有的问题
• 人力资源专业人员实用清单
• 摘要：人力资源专业人员现在应该检查的三件事

01 什么是RSU/股票补偿？ （人力资源基础知识）

RSU（Restricted Stock Units）是海外集团公司向员工承诺未来股票的薪酬制度。它被外资企业和跨国公司广泛用于奖励外籍员工和高管。

RSU 和 SO（股票期权）之间的区别

路边单位

SO（股票期权）

授予时间

授予接收股份的权利

授予以固定价格购买的权利

纳税时间

归属时

锻炼时

应税收入

工资收入（FMV）

工资收入（FMV – 行使价）

人力资源预扣税

必需（在某些要求下）

必需（在某些要求下）

日本企业的人力资源人员应该特别注意的是，认为“日本企业与此无关，因为母公司提供”的想法是错误的。日本企业可能需要对在日本工作期间归属的金额进行预扣税。

02 日本纳税时间及应纳税所得额计算方法

原则上，受限制股份单位在归属时需缴税。此时，相当于股票市场价值（FMV）的金额将作为工资收入征税。

应纳税所得额计算公式

HR在现场可能面临的问题

• Q. 是否应计入本学期工资收入？ → 原则上包含在归属日当月的工资中。
• 问：FMV 的价格在什么时间点使用？ → 通常使用归属日的收盘价。
• 问：如果以美元计价，汇率是多少？ → 归属日最高点（TTB 或 TTM）。

03 比例计算模拟：通过具体例子理解

让我们通过一个具体的数值示例来了解 RSU 比例分配计算是如何进行的。

案例设置

• 授予日期：2024年1月1日/行权日期：2026年12月31日（3年悬崖，每月按比例分配）
• 归属股份数量：300股/归属日FMV：200美元/价格：150日元/美元
• 工作状况：自授予日起至2025年12月31日，在美国工作24个月，此后在日本工作12个月（共36个月）

计算步骤

步

① 归属时应纳税所得额（以美元显示）

300 股 x 200 美元

60,000 美元

② 日元换算

60,000 美元 × 150 日元

9,000,000日元

③ 在日本工作的比例率

12 个月 ÷ 36 个月

33.33%

④ 日本的应税金额

900万日元×33.33%

3,000,000日元

积分：日本应纳税额是根据从授予日到归属日在日本工作期间的百分比计算的。

04 公司（HR）的预扣税义务是什么？

这是实践中最容易混淆的一点。即使 RSU 由母公司直接授予和管理，日本公司也可能需要承担预扣义务。

判断框架

国税厅通知（对应2020年修订版）的基本概念如下。

案件

退款

日本企业的预扣税

答：日本公司将向母公司支付 RSU 成本。

必填（与工资同等对待）

B：母公司付款，无退款

原则上不需要（个人纳税申报表）

C：B，但日本公司参与授予和管理

在某些情况下，实际上有必要预扣税款。

观点：认为因为母公司批准而无关紧要的想法是危险的。需要根据是否存在退款以及日本企业的参与程度来做出判断。

05 服务期限的比例划分：外籍员工特有的问题

对于外国雇员和受让人，从授予之日到归属之日的期间可能包括在日本和其他国家之间的工作期间。

分摊计算原则

日本的税收

归属期内在日本工作期间的补助

全额纳税

补助金 – 用于归属期内的海外工作期间

根据居住身份以及是否适用汇款税确定税收

HR应注意的分配陷阱

• 金额根据工作日数或月数而有所不同→由公司内部统一规则决定。
• 请假期间的处理方法 → 一般情况下，请假期间包含在工作期间内。
• 曾在多个国家工作过的情况 → 检查与其他国家双重征税的风险以及是否可以获得外国税收抵免。

06 人力资源人员实用清单

如果您对以下任何一项回答“否/未知”，则您当前的回答中可能缺少某些内容。

• 我们了解所有外籍员工的 RSU 和股票薪酬的授予状况。
• 管理预定的归属日期、股份数量以及授予时的工作记录国家/地区。
• 检查日本公司是否收到退款。
• 按比例工期的计算方法在公司内部统一。
• 有一个流程将归属时的应税收入与工资单联系起来。
• 收入的 RSU 部分已正确计入年终调整中。
• 告知员工他们需要提交有关出售时资本收益的最终纳税申报表。
• 其他国家的双重征税风险（外国税收抵免的适用性）已得到确认。

07 总结：人力资源经理现在应该检查的 3 件事

• 与母公司合作获取授予信息——建立一个系统，每季度获取行权日期、行权日期、FMV和股份数量。
• 纳税时间审查 — 在归属时记录为工资税，RSU 部分反映在年终调整和预扣税中。
• 告知员工 — 提前向员工公布 RSU 税务规则和纳税申报表要求。
• 01 日本人海外远程工作面临的税务问题汇总
• 02 中国的富人到底在哪里？
• 03【第1部分】外籍员工辞职或回国时——程序概述及实务总结
• 04 [第2部分] 外籍员工回国或退休时，住民税会怎样？
• 05 您应该在日本开展招聘业务的理由 |对于外国企业家
• 评论专栏
• 外国人
• 国际税
• 公司设立
• 普通签证
• 趋势

注册会计师/税务会计师/行政书士山口纯也/ESPERANZA CONSULTING GROUP代表

在日本及海外的BIG4审计法人、税务会计师法人、FAS（财务咨询）从事跨境税务、M&A、海外扩张支持、国家项目等。许多研讨会发言人。我们从税务、会计、法律事务的专业角度为企业的全球扩张和管理问题提供多方面的支持。

需要专业顾问支持？

我们提供中文对应的免费初次咨询服务，由前BIG4出身的专业顾问为您解答。

预约免费咨询