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预计阅读时间：15 分钟 |对象：人力资源及会计人员|监理：ESPERANZA CONSULTING GROUP

• 居民/非居民身份和纳税范围的确定
• 外籍员工预扣税及年终调整
• 需要最终纳税申报表的案件和程序
• 税收协定的适用和免税程序
• 股票期权/RSU 征税
• 出境/回国时的税务手续
• 退休金和养老金的国际税收
• HR人员容易面临的税务风险
• 何时咨询专家
• 2026年税制改革要点（令和7号）
• 常见问题 (FAQ)

01 居民/非居民身份和征税范围的确定

外国雇员税务处理的第一步是确定他们是居民还是非居民。根据所得税法，在日本拥有“地址”或拥有“住所”一年以上的人被视为居民。

居民分类

征税范围

永久居民

居民中，拥有日本国籍或近10年内在日本有住所/住所5年以上的人

全球收入

非永久居民

过去 10 年内拥有住址/住所不满 5 年的非日本国籍居民

境内来源收入+境外来源收入（境内支付/汇款部分）

非居民

居民以外的个人

仅限国内来源收入

如果您的判断出现错误，将直接影响预扣税金额以及您是否需要提交最终纳税申报表。尤其是刚来日本的外籍员工，需要注意从非在留资格转为在留资格的时机。

▶ 了解更多：外籍员工报税及年终调整时的4大税务风险|人力资源经理的解释

02 外籍员工预扣税及年末调整

外国雇员工资的预扣税根据他们是居民还是非居民而有很大差异。

对于居民

与日本员工一样，根据就业收入的预扣税金额表（月表/日金额表）扣缴税款。原则上，年末调整也包括在内。但请注意以下几点：

• 家属扣除申报表：居住在国外的亲属也可以申请家属扣除，但必须附上亲属和汇款的相关文件。
• 社会保险费扣除：境外社会保险费一般不予扣除（因税收协定有例外）
• 抵押贷款扣除：非居民期间不适用

对于非居民

境内来源收入原则上按20.42%的税率扣缴税款。年底不会有调整。如果根据税收协定减税或免税，则必须提交通知。

▶ 了解更多信息：外籍员工工资、预扣税和年终调整| HR应该知道的实用要点

03 需要最终纳税申报的情况和程序

即使您是外籍雇员，在以下情况下也需要提交纳税申报表。

最终纳税申报表的实际流程

外籍员工办理纳税申报时，除了需要准备日语文件外，还需要处理外国收入的换算、外国税收抵免的计算等特有的问题。对于人力资源部门来说，支持收集必要的文件并与税务会计师合作非常重要。

04 税收协定的适用和免税程序

日本与80多个国家和地区签订了税收协定，并建立了防止对外国雇员的收入重复征税的机制。人力资源专业人员应了解的关键规定是：

主要税收协定条款

对人力资源的影响

短期居民免税

如果您停留时间少于183天并满足一定要求，您的就业收入将免税。

短期商务旅客无需预扣税款的可能性

教授/教师条款

如果您以教育或研究为目的来日本，则在一定期限内可以免税。

与大学或研究机构合作时确认

学生条款

用于国际学生生活和教育费用的收入免税。

实习录取时确认

05 股票期权/RSU 征税

股票期权（SO）和RSU（限制性股票单位）在外资企业的外籍员工中很常见，是国际税务中最复杂的问题之一。

纳税时间和收入分类

股票期权的税收根据授予时的状态（符合纳税资格/不符合纳税资格）、行使时的居住国以及出售时的居住国而有所不同。特别是，如果您在授予和行使期间进行跨国转账，您可能需要在服务期间按比例纳税。

• 非合格股票期权：行使时作为就业收入征税。预扣税款的义务
• 符合税收条件的股票期权：出售时作为资本收益征税
• RSU：归属时作为就业收入征税

▶ 了解更多信息：外籍员工股票期权和海外资产税务指南 |对于人力资源经理

06 出境/回国时的税务手续

外籍员工回国或出境时，除办理正常退休手续外，还需享受特殊税收待遇。有必须在出发前完成的手续和必须在出发后完成的手续。

出发前必要的手续

• 半最终纳税申报表：截至出发日期的收入的最终纳税申报表（一般情况下，在出发前提交）
• 税务管理员通知：离开该国后，您将需要收到退款并获得税务局的联系点。
• 住民税的结算：如果您在 1 月 1 日有地址，则需缴纳当年的住民税。
• 丧失社会保险资格的程序

离开日本后的注意事项

即使离开日本后，如果您在日本有房地产收入或退休收入，您仍需要在日本申报为非居民。程序必须通过税务管理员完成。

▶ 了解更多信息：外籍员工出境和回国税务手续完整指南 |对于人力资源经理

▶ 相关：外籍人士回国或退休时的税务指南【2026最新版】

07 退休金和养老金的国际税收

由于居民/非居民的分类以及工作国家/地区的期限分配，外籍雇员退休福利的征税变得复杂。

退休福利的税收模式

• 作为居民退休：适用退休收入扣除和单独征税（与日本相同）
• 非居民退休：原则上从领取的退休金金额中扣除20.42%的预提税。但是，有些情况下可以通过“退休收入的选择性征税”获得退款
• 跨国工作：根据税收协定，工作期限必须按比例划分。

关于年金，加入日本福利年金制度一段时间的外籍员工，可以一次性领取退休金（原则上必须在离开日本后两年内领取）。

08 HR人员容易面临的税务风险

外籍员工的税务处理涉及与日本员工不同的独特风险。以下是我们在咨询我们的办公室时看到的一些最常见的案例。

09 何时咨询专家

外籍雇员的税务比一般税务处理复杂得多。我们强烈建议您在以下时间尽早咨询国际税务专家：

• 首次决定接纳外籍员工时
• 当需要确定税收协定的适用性时
• 当员工持有股票期权或 RSU 时
• 当决定员工返回工作岗位或离开该国时
• 收到税务稽查通知时
• 当被员工询问海外资产及收入申报时
• 规划跨越多个国家的工作任务时

2026年税制改革的10个要点（令和7）

2026年税制改革中出现的重要变化也影响了外籍雇员的税收。人力资源经理需要牢记以下几点：

10-1。基本扣除额扩大（最高95万日元）

从令和7年（2025年收入）开始，基本扣除额较之前的统一费率48万日元大幅扩大。就业收入在850万日元以下的纳税人还适用附加措施，允许他们获得最高95万日元的基本扣除额。此外，工资收入扣除额增加了10万日元。

因此，所谓的“年收入墙”正在被重新考虑。在外籍员工的工资计算和年终调整中准确应用新的扣除额非常重要。

10-2。为特定亲属设立专项扣除

从2026年年终调整纳税申报开始，设立新的“特定相对专项扣除”。该扣除制度适用于赡养19岁至23岁以下亲属（主要是大学生）的人。

就外籍员工而言，在本国有相应年龄子女的情况较多，因此需要确认是否与海外受养亲属的要求（提交汇款相关文件等）同时适用。

10-3。人力资源人员应该做什么

为了应对上述税收改革，人力资源管理者需要采取以下行动。

• 将年终调整制度扣除设置更新至最新税制
• 确认外籍员工是否适用新扣除制度（特定亲属专项扣除）。
• 对于在海外有受抚养亲属的员工，请他们尽早准备必要的文件（汇款相关文件和亲属相关文件）。
• 识别符合基本扣除补充措施的员工并计算准确的扣除金额

11 常见问题（FAQ）

一般情况下，最终纳税申报表由个人自行申报，但如果能通过年终调整办理，则由公司办理。但是，如果您从两个或更多来源获得工资，如果您的年收入超过 2000 万日元，或者如果您从股票期权或 RSU 中获得收入，您将需要自行提交纳税申报表。对于人力资源人员来说，识别符合资格的员工并告知他们提交截止日期非常重要。

根据日本所得税法，在日本有地址或居住超过一年的个人被视为“居民”。居民中，如果没有日本国籍，且近10年内在日本有地址或居住时间不足5年，则被视为“非永住者”，征税范围也会有所不同。从入境之日起的在留期限和雇佣合同期限是决定的重要因素。

税收协定是国家之间为消除双重征税而签订的协议，它们影响就业收入的免税规定（所谓的183天规则）、股息、利息和特许权使用费预扣税率的降低以及退休金征税国的确定。为了接受协定的适用，需要向主管税务机关提交“税收协定通知书”。第一步是检查员工的原籍国与日本之间是否有税收协定。

当外国雇员离开日本时，他们需要提交截至离开日期为止的收入的准最终纳税申报表。您可以在出境前完成申报、缴费，也可以在出境后委托税务代理人代办手续。另外，如果持有价值1亿日元以上的证券，则可能需要缴纳“出境纳税”。住民税是在 1 月 1 日起的地址征收的，因此根据出发时间的不同，处理方法也有所不同。

符合纳税资格的股票期权在行使时免税，在出售股票时缴纳资本利得税（约 20%）。如果您不符合纳税资格，您在行使权利时将作为工资收入纳税。 RSU（限制性股票单位）在归属时（限制解除时）作为就业收入征税。对于外籍员工，很多情况下需要按比例划分在日本的工作时间和海外的工作时间，建议咨询专家。

主要注意事项如下。 1）居民确定（非居民不受年终调整），2）抚养扣除（居住在海外的亲属需要一定的要求和汇款文件），3）人寿保险费扣除（不适用于海外保险公司），4）抵押贷款扣除的适用性，以及5）个人号码获取状态的确认。特别是在海外亲属免税方面，由于2020年个税改革，对30岁至70岁以下非居民亲属的申请要求变得更加严格。

• 检查税收协定申请通知 ─ 检查是否有美国、中国、韩国和印度等主要居住国的通知。在公司内部共享预扣税税率的基础。
• 检查 RSU/SO 预扣税是否泄漏 ─ 海外母公司的股权补偿需要公司方缴纳预扣税的情况很多。检查上一年的付款情况，并告知符合资格的人需要提交纳税申报表。
• 为外籍员工创建停留/居住期限分类主表 集中管理从非永久居民到居民的过渡日期、计划离境日期和签证续签日期。创建一个自动正确应用预扣税率和税范围的系统。
• 年初确认税收协定申请流程确定每位新员工和海归人员的适用性，并在第一次发薪日之前向税务局提交税收协定通知表。创建清单以防止遗漏。
• RSU、股票期权“行权通知”协调制度 与境外母公司股权激励部门的信息协调。制定了规则，以在发生当月的工资分类账和预扣税登记册中反映归属情况。
• 出境回国手续标准化 我们将税务管理人的指定、住民税特别征收、出境税的判定、退休金的纳税申报等一系列手续进行了标准化，杜绝遗漏。
• 与国际税务专家的咨询合同对于非永久居民税、出境税、居住在海外的家属等年末调整软件无法处理的复杂问题，我们通过与税务会计法人签订合同来获得支持。
• 01 日本人海外远程工作面临的税务问题汇总
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注册会计师/税务会计师/行政书士山口纯也/ESPERANZA CONSULTING GROUP代表

在日本及海外的BIG4审计法人、税务会计师法人、FAS（财务咨询）从事跨境税务、M&A、海外扩张支持、国家项目等。许多研讨会发言人。我们从税务、会计、法律事务的专业角度为企业的全球扩张和管理问题提供多方面的支持。

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