非永久居民的纳税范围及汇款税 | HR实用指南【税务④】
从人力资源角度梳理非永久居民外籍员工的纳税范围。我们将解释汇出税的确定、年终调整时的注意事项以及防止实际错误的措施。
HR外籍人士税务系列共8部分
- ① 外籍员工纳税申报及年终调整| 4税务风险
- ② 外籍员工工资、预扣税、年终调整
- 附录 A：您应该聘请外部专家的 5 个迹象
- 附录B 外籍员工税务支持 简易风险诊断工具
- ④ 非永久居民的征税范围及汇款征税
- ⑤ 签证更新与纳税证明的关系
- ⑥ 外籍员工出国、回国时的纳税手续
- ⑦ 外籍员工税收制度建设指南
- 什么是非永久居民？定义和标准
- 非永久居民的征税范围 – 三类比较：居民、非永久居民、非居民
- 国内来源收入与国外来源收入 – 通过具体例子来理解
- 汇款税规则——外国来源收入何时征税？
- HR人员应检查的五点
- 常见的实际错误及对策
- 非永久居民清单
- 概括
- 汇款税如何运作：用图表了解它
01 什么是非永久居民？定义和标准
非永久居民是所得税法第二条第一项第四项规定的类别，是指同时满足下列两个条件的居民。
非永久居民的定义（所得税法第二条第一项第四项）
① 没有日本国籍 ② 过去 10 年内在日本有住所或住所的时间不超过 5 年
换言之，外籍员工来日本后的最初五年内很可能属于“非永住者”类别，并在第六年后转变为“永住者（普通居民）”类别。但是，如果您过去曾在日本居住过，则会被累加，所以再次来日本时请注意。
非永久居民是“居民”的一种。这适用于在日本有住所的人，与在日本没有住所的“非居民”完全不同。如果混淆了，预扣税率和程序都会发生很大变化，所以HR人员一定要区分清楚。
02 非永久居民的征税范围——居民、非永久居民、非居民三类比较
日本所得税法将个人纳税义务分为三类：“居民（永久居民）”、“居民（非永久居民）”和“非居民”。每个人的征税收入范围都不同。
国内来源收入
外国来源收入
基础文章
居民（永久居民）
全税
全税
所得税法第七条第一项第一项
居民（非永久居民）
全税
仅汇款需缴税
所得税法第七条第一项第二项
非居民
免税
所得税法第七条第一项第三项
关键在于，非永久居民的外国来源收入中只有“汇入日本的部分”需要纳税。这种“汇款税”机制是使人力资源实践复杂化的最大因素。
03 国内来源收入与国外来源收入 – 通过具体例子理解
为了正确确定非永久居民的纳税范围，需要区分所得是来源于境内还是境外。所得税法第161条列举了国内来源收入的定义。
国内来源收入的具体例子
在日本工作的工资
日本提供的劳动报酬。即使从海外总部支付，国内来源收入也是如此。
日本的房地产收入
来自日本拥有的房地产的租金收入。
日本企业股票股息
从日本企业收到的股息和利息。
外国来源收入的具体例子
海外子公司奖金
海外公司根据海外地点的工作表现支付的奖金。
RSU/海外股票补偿
海外母公司受限制股份单位中与海外受雇期间对应的部分为境外来源收入。与在日本工作期间对应的部分是国内来源收入。
海外存款利息
您所在国家的银行账户赚取的利息收入。
RSU（限制性股票单位）根据从授予日期到最佳日期的工作地点百分比，按比例分配国内和国外来源收入。如果来日本前授予的 RSU 在来日本后归属，则全部金额将不会成为国内来源收入。详情请参见第三条RSU/股权激励的征税。
04 汇款税规则 – 何时对外国来源收入征税？
对于非永久居民来说最重要的规则是“汇款税”。根据所得税法第七条第一项第二项规定，非永住者的外国来源所得，仅在日本境内支付或汇往日本的范围内征税。
汇款税制
外国来源收入的认定
确定员工赚取的属于海外来源收入的收入（海外账户利息、海外房产租金、海外工作股票报酬等）。
汇款至日本确认
检查年内是否有从海外汇款至日本账户的情况。无论汇款的目的或名称如何，都会根据金额进行判断。
税额的确定
日本对外国来源收入征税，最高限额为汇出的金额。即使汇款金额超过外国来源收入，征税也仅限于外国来源收入金额。
具体示例：非永住者A的海外来源收入每年为200万日元，每年汇往日本的金额为80万日元，则应纳税额为80万日元。未汇出的120万日元在日本不征税。
“汇款”的范围
税法规定的“汇款”不限于银行转账。以下也被视为汇款：
- 从海外银行账户电汇至日本银行账户
- 使用外国信用卡在日本支付费用时
- 从海外账户提取的现金被带入日本时
- 如果您出售海外资产并在日本收到收益
- ① 外籍员工是否需要报税？
- ② 工资、预扣税、年终调整等实际问题
- ③ RSU/股票报酬的征税
05 HR人员应检查的五点
为了正确处理非永久居民的纳税范围，我们整理了人力资源人员入职时和每年应检查的五项内容。
检查您过去在日本的居住历史
我们将在入职面试时确认“过去10年在日本拥有地址或居住的总时间”。如果您在国外学习和工作的总时间超过5年，您将被视为永久居民而不是非永久居民。
检查您是否有海外收入
检查是否有可能产生境外收入，例如来自海外母公司的RSU/股票期权、海外房地产收入、海外账户利息等。
每年查询海外汇款状况
年末调整时，我们会询问年内是否有从海外汇款到日本的情况。有必要向员工解释，这包括使用海外信用卡。
管理从非永久居民转换为永久居民的时间
我们将确定在日本居住的总时间超过5年的年份，并提前通知员工，该系统将从该年开始转为全球所得税。这是因为纳税申报表的需求会发生变化。
明确年末调整可涵盖的范围
年终调整适用于国内来源收入（工资收入）。如果您有需要缴纳汇款税的外国来源收入，您可能需要提交最终纳税申报表，因此我们将相应地通知您的员工。
入职面试表中应包含的内容
- 过去10年在日本的居住时间（年、月）
- 是否有来自日本以外国家的收入（种类和金额无关紧要）
- 您有海外银行账户吗？
- 在日本是否可以使用外国信用卡
- 来自海外母公司的股票补偿（RSU/股票期权）
06 常见实践错误及对策
错误①：将非永久居民视为非居民
他们假设“外籍人士=非居民”，并适用20.42%的预扣税税率。由于非永久居民是居民，因此需要按常规累进税率预扣税款。
就业时，必须确定“居民/非永久居民/非居民”三类，并在工资计算系统中正确反映。如果难以判断，请咨询专家。
错误②：忽视汇款税收
员工不知道是从境外汇款的生活费，也省略了境外来源收入的申报。人们也很容易忽视，使用海外信用卡属于汇款范畴。
年终调整时将制作表格查询是否使用境外汇款或境外信用卡。如果适用，我们将指导您完成最终纳税申报表。
错误③：5年后未能切换
尽管他们在日本居住了五年多，但他们仍然被视为非永久居民。结果，全球收入税被泄露。
在人力资源系统中登记“从非永久居民转为永久居民的预定日期”的提醒。员工将被告知需要在转换年度的前一年提交纳税申报表。
错误④：忽视境内/境外RSU分配
在最好的情况下，外国母公司授予的全部 RSU 金额将作为国内来源收入扣缴。境外就业期间为境外来源收入，需缴纳汇款税。
记录每个期间的 RSU 授予日期、最佳日期和工作地点，并执行按比例计算。我们建议您寻求国际税务专家的支持。
07 非永久居民清单
请使用下面的清单检查您的公司是否正确对待非永久居民。
加入公司时
- 有没有问到您的国籍以及过去10年在日本的生活史？
- 您是否已确定自己是居民（永久居民）、居民（非永久居民）还是非居民？
- 您是否确认有海外收入来源（RSU、房产、利息等）？
- 您计算出从非永久居民到永久居民的预定过渡期了吗？
- 您是否在工资系统中登记了正确的居住分类？
年终调整
- 您是否确认是否从境外汇款（包括使用境外卡）？
- 如果您有外国来源收入，您是否告知他们需要提交纳税申报表？
- 您是否再次确认是否发生了从非永久居民转为永久居民的情况？
- 如果 RSU 等股票薪酬是最好的，您是否进行过按比例计算？
08 总结
非永久居民的纳税范围是人力资源专业人士最难判断的领域之一。尤其要牢记以下三点。
- 非永久居民是“居民”的一种——不要将他们与非居民混淆
- 外国来源收入仅对汇款征税 – 汇款包括银行卡使用和带入的现金。
- 5年后转换为永久居民身份 – 管理转换期并提前通知员工很重要
由于确定汇款税和计算 RSU 比例的复杂性，如果您有任何受影响的员工，我们建议您咨询国际税务专业人士。
完全远程工作的外籍员工注意事项
近年来，在海外完全远程工作的外籍员工数量不断增加，应特别注意以下几点。
- 如果您的工作地点在海外：您可能被视为日本非居民，预扣税率和年末调整将会发生变化。
- 183天规则：这也影响了税收协定下短期居民免税的适用性。
- 社会保险的适用：在海外远程工作时，日本的社会保险可能不适用。
- PE（常设机构）风险：继续在海外运营存在被当地认证为常设机构的风险。
→ 如果您有全远程外籍员工，我们建议您尽早咨询专家，理清居住分类和税务关系。
- ① 外籍员工是否需要报税？
- ② 工资、预扣税、年终调整等实际问题
- ③ RSU/股票报酬的征税
- ⑤ 签证更新与税收的关系
- ⑥ 出境/回国时的纳税手续
- ⑦ 法人架构搭建指南
*虽然我们非常注重文章内容的准确性，但内容可能会因法律修订等而发生变化。
09 汇款税机制：图解理解
国内来源收入
在日本工作或经商所得的收入
→ 全额税
外国来源收入
海外工作收入/海外资产
→ 仅汇款需缴税
属于“汇款”的项目（容易被忽视的例子）
从海外账户转账至日本账户
定期国际汇款
在日本使用外国信用卡
海外账户提款=视为汇款
使用海外账户借记卡付款
日本境内付款=适用于汇款
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注册会计师/税务会计师/行政书士山口纯也/ESPERANZA CONSULTING GROUP代表
在日本及海外的BIG4审计法人、税务会计师法人、FAS（财务咨询）从事跨境税务、M&A、海外扩张支持、国家项目等。许多研讨会发言人。我们从税务、会计、法律事务的专业角度为企业的全球扩张和管理问题提供多方面的支持。
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